CRSとFATCA — 海外のFX会社はあなたの口座を税務当局に報告するのか？

個人トレーダーの間には、しぶとい神話が流れています。「海外のFX会社に口座を開けば、自国の税務当局には決して知られない」というものです。十年前なら一粒の真実もありましたが、今日では利子や加算税という代償を払いかねない誤りです。CRSという基準とアメリカのFATCA法が施行されて以降、海外の金融口座はもはや私的な孤島ではありません。その情報は、あなたからの申請が一切なくても、毎年、自動的に税務当局の間を行き来します。本稿では、何が、誰によって、いつ報告されるのかを説明します。

CRSとは何か、どこから生まれたのか

CRS（Common Reporting Standard、共通報告基準）とは、OECDが策定した金融口座情報の自動的交換のための枠組みです。G20の要請を受けて作られ、2014年7月15日にOECD理事会で採択されました。これは、資本が居住地国の税務当局と協力しないジュリスディクション（法域）に隠されていた、銀行機密の時代への回答でした。発想は単純です。どの銀行も、どのFX会社も、自分の顧客が誰であるかを知っているのだから、その知識を税務当局に届け、当局どうしがそれを互いに交換しよう、というものです。

欧州連合（EU）では、CRSは緩やかな勧告ではなく、拘束力のある法律です。この基準はDAC2として知られる理事会指令2014/107/EUによって導入され、ポーランドは2017年3月9日の他国との租税情報交換に関する法律によってこれを国内法化しました。100を超えるジュリスディクションがこの仕組みに参加しており、ヨーロッパとアジアの主要な金融センターはすべて含まれます。日本に居住する投資家にとっては、キプロス、ドイツ、アイルランド、オーストラリアでライセンスを受けたFX会社が、参加国の一つで営業していることを意味します。なお、日本もCRSの参加国であり、国内の金融機関は非居住者の口座情報を国税庁に報告し、各国と交換しています。

「今日、銀行機密は終わったと言うことができます。」 — Pascal Saint-Amans, OECD租税政策・税務行政センター長, *Marketplace*（American Public Media）でのインタビュー, 2017

何が、誰によって、いつ報告されるのか

CRSの連鎖において、報告者の役割を担うのは金融機関です。そして、あなたの投資口座を管理するFX会社は、この基準の意味における金融機関にあたります。FX会社はあなたの税務上の居住地を特定し、データを収集し、それを自国の税務当局に引き渡します。次に、参加各国の当局が集めた情報を互いに交換し、口座名義人の居住地国へと送ります。日本の居住者にとっての最終的な受け手は、国税庁です。

報告の範囲は厳密に定められており、しかも強調しておきたいのですが、多くの人が想像するよりも狭いものです。金融機関が伝えるのは、本人確認データ（氏名、住所、税務上の居住地国、納税者番号、生年月日）と、金融データ、すなわち口座番号、報告対象期間末の残高または評価額、そして口座に入金された収益の合計額です。具体的には、利子、配当、その他の所得、および資産の売却から得た総収入です。報告には個々の取引のリストもポジションの履歴も含まれません。したがって税務当局は、あなたの注文の一つひとつを見るわけではありませんが、あなたが特定のFX会社に口座を持っていること、その評価額、そして資金の流れの規模は把握します。

そのリズムは1年単位です。金融機関は暦年（1月から12月）のデータを収集し、年末後の法定期限内に自国の当局へ引き渡し、国際的な交換は通常、翌年の9月までに行われます。ここから自然な遅れが生じます。ある年の口座に関する情報が居住地国に届くのは、翌年の半ば頃なのです。日本の場合、あなたはその間に、所得税の確定申告を例年3月15日の期限までに済ませることになります。つまり、あなたの申告が先にあり、交換されたデータは後から照合の材料として届くのです。税務に関する基本的な考え方は、税金カテゴリーの記事でも整理しています。

FATCA — アメリカの制度が関わってくるとき

FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act、外国口座税務コンプライアンス法）は、CRSよりも古く、その原型となったアメリカ合衆国の制度です。その論理はCRSとは異なります。居住地国ごとの相互交換ではなく、FATCAは外国の金融機関に対し、いわゆる「米国人（US person）」の口座をアメリカの税務当局であるIRSに報告する義務を課し、一定の米国源泉の支払いに対する源泉徴収という制裁をちらつかせます。

日本に居住する典型的な投資家にとって、FATCAは通常は関係ありません。この制度があなたに関わってくるのは、二つの場合です。一つは、あなたが米国人である場合、すなわち米国市民、グリーンカード保有者、または米国での実質的滞在テストを満たす者である場合。もう一つは、FX会社そのものがアメリカの事業体であるか、アメリカのインフラを通じて営業している場合です。もしあなたが日本と米国の二重国籍を持っているなら、あなたの口座は並行してFATCAの対象となり得ます。だからこそFX会社は、口座開設の際に、税務上の居住地と米国人ステータスの有無を直接尋ねるのです。あなたを正しい報告チャネルに振り分けたいからであり、それはFX会社の義務であって、あなたの義務ではありません。

制度の限界 — そしてなぜそれが抜け道ではないのか

この制度には現実の隙間があり、それは正直に述べておかねばなりませんが、それを逃げ道であるかのように示唆してはなりません。世界のすべての国がCRSに参加しているわけではなく、より意外なことに、アメリカ合衆国自身はCRSに加わっていません。アメリカは完全な相互主義を提供しない独自のFATCAに依拠しているのです。つまり実務上、あなたの口座に関する自動的な報告が日本へ流れてこないジュリスディクションも存在します。

問題は、自動的な報告がないことと、納税義務がないこととは、まったく別の事柄だという点です。日本の税務上の居住者として、あなたは全世界の所得を日本で申告します。居住地の原則は、FX会社がどこにあるかに左右されません。CRS非参加国の口座は、検証チャネルが一つ欠けることを意味するにすぎず、利益を申告する義務がなくなるわけではありません。さらに、交換の参加者リストは年々増えており、資金が動かずに一か所にとどまることはまれです。CRS非参加のFX会社からあなたの日本の銀行口座への送金は、それ自体が一つの痕跡を残します。データが「表に出ない」ことに賭けるのは、十年間ただ一方向にしか動いていないトレンドに逆張りするようなものです。海外業者の利用に伴うこうした注意点については、リスク管理カテゴリーの記事もあわせてご覧ください。

FXとCFDの利益申告にとって何を意味するか

実務的な結論は明快です。FX取引やCFD（差金決済取引）から得た利益は、FX会社がどこにあるかにかかわらず、あなた自身が申告します。日本の国内FX会社（金融庁の登録業者）を通じた店頭FXの利益は、申告分離課税（先物取引に係る雑所得等）の対象となり、税率は復興特別所得税を含めて約20.315%で、確定申告で申告します。これに対し、無登録の海外業者を経由した利益は、総合課税の雑所得（累進課税）として扱われ得るため、区分が異なる点に注意が必要です。国内の業者を選ぶ際は金融庁の登録を受けた業者を選び、無登録の海外業者には注意してください。具体的な区分の判断が必要な箇所は、税理士に相談してください。FX会社の選び方については、FX会社カテゴリーの記事が参考になります。

混同しやすい二つの別個の義務を、分けて考えておく価値があります。第一は、利益に対する所得税の申告であり、これは確定申告で毎回行います。第二は、海外口座を保有していること自体を申告する可能性のある義務で、これは主に銀行口座に関わり、独自の基準があります。FX会社の投資口座が常にこれに該当するわけではありませんが、いずれにせよFX会社の側ではCRS報告の対象となります。なお、EUのFX会社が提供するCFDについて言えば、EUではESMAが個人投資家のレバレッジを最大1:30に制限していますが、これはEUの規制であり日本の口座を拘束するものではありません。日本では、個人向けのFXのレバレッジは金融庁により最大25倍（25:1）に制限されています。

別個のケースとして、プロップファーム（prop firm）からの支払いの取り扱いがあります。そこでは、典型的な譲渡・雑所得の課税とは制度が異なることがあり、最終的な区分は契約の形態によって変わるため、税理士に相談してください。一方、海外のFX会社で口座をどの通貨で持つべきか、それが換算にどう影響するかを考えているなら、外貨建て口座と円建て口座のどちらが良いかという論点が役立ちます。なお、CRSにおける通貨ペア、たとえばEUR/PLNやUSD/PLNといった実在の商品も、報告される資金フローの一部を構成し得ます。国境をまたぐ税務と記録管理のより広い枠組みについては、forexmechanics.comの税務と記録のセクションが有用な概観を与えてくれます。

今すぐやるべきこと

1. 自分の税務上の居住地を書面で確定させましょう。日本の居住者判定を満たすかどうかを確認してください。日本国内に住所があるか、または1年以上の居所があれば、原則として日本の居住者です。日本に住み、働いているなら、あなたは日本の居住者であり、海外のFX会社からの利益を含む全世界の所得を日本で申告することになります。
2. FX会社のサイトにアクセスし、税務上の居住地に関する書式を見つけましょう。規制を受けたFX会社はどこも、口座開設時にCRSの自己宣誓を集めます。そこに記録された居住地と納税者番号が正しいことを確認してください。この時点での誤りは、あなたのデータが誤った国へ送られ、二つの国から同時に不要な質問を招く原因になります。
3. 直近の終了した年の年間取引明細をダウンロードしましょう。FX会社の管理画面を開き、年次レポートまたはCSVエクスポートを生成して、MT4またはMT5プラットフォームの履歴と一緒に一つのフォルダに保存してください。これは、CRS報告でその規模が税務当局に届くのと同じデータの集合ですから、あなたの申告と報告は互いに一致しているべきです。
4. 税額を計算し、確定申告の期限までに申告しましょう。各クローズしたポジションを取引日のレートで円に換算し、結果を合計し、証拠のある経費を差し引きます。国内の登録業者の店頭FXであれば申告分離課税として、e-Taxなどを通じて、国際交換のデータが税務当局に届くよりも前に申告を済ませてください。
5. 過去に海外のFX会社の利益を申告し漏らしていたなら、自主的な修正を検討しましょう。未申告分について期限後申告や修正申告を行い、税理士に相談したうえで、税務当局がCRS報告から事の次第を知る前に自ら対応してください。自主的に先に申告することで重い加算税のリスクを抑えられますが、延滞税そのものが免除されるわけではありません。